В.А. Данина, Уссурийский филиал Дальневосточного юридического института МВД России, г. Уссурийск

К вопросу освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления

Всем известно, что налоговое законодательство отличается сложностью, противоречивостью и неясностью в применении ряда положений. Это приводит на практике к тому, что даже самые осторожные и добропорядочные налогоплательщики допускают нарушения в применении той или иной нормы законодательства.

В последние несколько лет российские законодатели внесли ряд поправок в уголовное законодательство, касающиеся налоговых преступлений, в том числе изменения коснулись института освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога. С 2004 года было отменено деятельное раскаяние, которое позволяло лицу, впервые совершившему преступление, избежать уголовного преследования при условии сотрудничества со следствием и полного возмещения причиненного ущерба. С этого времени государство стало на путь ужесточения наказания за налоговые преступления. В 2009 году встал вопрос о смягчении санкций за уклонения от уплаты налогов, так, по мнению председателя Госдумы, Бориса Грызлова «в налоговой сфере законодательство и правоприменительная практика имеют существенный перекос в сторону уголовной репрессии»[1].

Федеральным законом от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», внесены поправки в целый ряд нормативно-правовых актов: в часть первую Налогового кодекса РФ, Уголовный кодекс РФ, Уголовно-процессуальный кодекс РФ, Закон РФ «О милиции».

В соответствии с внесенными изменениями законодатель изложил примечания к ст. ст. 198 УК РФ и 199 УК РФ в новой редакции: во-первых, увеличен размер неуплаченной суммы налогов и сборов, влекущий уголовную ответственность налогоплательщиков; во-вторых, введено основание освобождения от уголовной ответственности лица, впервые совершившего преступление, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Внесенные законодателем поправки, безусловно, говорят о том, что в России вступил в силу закон о смягчении уголовной ответственности за налоговые преступления, так как государство заинтересовано в том, чтобы налогоплательщик уплачивал налоги вовремя.

Одной из серьезнейших проблем, которую в той или иной степени приходится решать практически во всех странах независимо от их хозяйственного уклада и степени экономического развития, является уклонения от уплаты налогов, общественная опасность которого проявляется, прежде всего, в том, что, скрывая доходы, налогоплательщик причиняет ущерб налоговой системе, в результате чего она утрачивает способность финансировать субъекты публичной власти [2]. В зарубежных странах к основным видам наказания за налоговые преступления относится штраф, тюремное заключение, публичные работы и арест. В некоторых странах законодатель в исключительной ситуации предусмотрел, так же как в России, освобождение от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов.

В Азербайджане действует аналогичное российскому положению, по освобождению от уголовной ответственности виновного лица, впервые совершившее уголовное преступление по уклонению от уплаты налогов и полностью возместившему причиненный преступлением ущерб.

Уголовным кодексом Украины в ст. 212 «Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей» предусмотрено освобождение от наказания, лица впервые совершившего преступления. В отличие от России налогоплательщик должен уплатить налоги, сборы, а также возместить ущерб, причиненный государству их несвоевременной уплатой, т.е. уплатить финансовые санкции, пени до привлечения к уголовной ответственности.

Украина не единственная страна, где одним из условий освобождения от уголовной ответственности виновного лица, является возмещение причиненного ущерба до возбуждения уголовного дела.

В Испании уголовно-правовые нормы по уклонению от уплаты налогов устанавливают три объекта защиты: налоговую систему Испании (ст. 305), бюджет Европейского экономического сообщества или подчиненным ему учреждений (ст. 306) и  социальное страхование Испании (ст. 307). Остальные положения относятся к: фальсификации документов, на основании которых предоставляется дотация, субсидия, снижение налога или денежная помощь от государственной администрации (ст. 308) или бюджета Европейского экономического сообщества и подчиненных ему бюджетов (ст. 309); неправильному ведению бухгалтерского учета (ст. 310) [3]. Согласно УК Испании за указанные преступления предусмотрены различные санкции. Кроме тюремного заключения и штрафа, виновный может быть лишен права получать субсидии или государственную помощь, а так, же лишен права пользоваться налоговыми льготами или льготами, установленными Социальной Безопасностью, на срок от трех до шести лет.

Для испанского налогоплательщика совершившего уголовное преступление законодатель предусмотрел освобождения от наказания. Лицо, которое полностью уплатит долги по своим обязательствам, установленным законом, до того, как он будет уведомлен налоговыми органами о начале деятельности по проверке, направленной на определение налоговых обязательств, либо если такая проверка не проводилась до того, как иной официальный орган (прокуратура, государственный обвинитель или процессуальный представитель Администрации автономий, или местной администрации) подаст жалобу или заявление против налогоплательщика, либо до того, как прокуратура или следственный судья совершат действия, в результате которых они получат формальные сведения о начале дела.

Особенностью зарубежного законодательства является то, что в ряде стран уголовная ответственность за нарушения налоговых норм предусмотрена не нормами уголовных кодексов, а нормативными правовыми актами, входящими в систему налогового законодательства.  В Германии источником законодательства, регулирующим уголовную ответственность за налоговые преступления, является Положение о налогах и платежах. К различным формам уклонения от уплаты налогов, за которые предусмотрены наказания в виде денежного штрафа или лишения свободы до десяти лет, относятся такие деяния как: представление в налоговые органы неточных или неполных сведений о фактах, относящихся к налогам; не информирование налоговых органов, если это является обязанностью, о фактах значимых для налогообложения; получение необоснованных налоговых льгот для себя или иного лица с помощью использования налоговых знаков или налоговых марок и др.

Германское законодательство предоставляет достаточные возможности лицу, которое пыталось уклониться от налога, вовремя одуматься и избежать уголовной ответственности. Налогоплательщик освобождается от ответственности, если исправит или дополнит сообщенные им в финансовые органы неверные или неполные  или скрытые сведения до проведения проверки. В случае незаконного сокращения налогов или получения налоговых льгот, виновный освобождается от наказания, если возместит утаенные в свою пользу суммы налога до истечения определенного срока[4]. В Положении о налогах и платежах перечислены ситуации, когда освобождение от штрафных санкций недопустимо, даже если виновный исправляет или дополняет данные о доходах. Во-первых, когда преступления уже было полностью или частично раскрыто и виновный знал об этом или должен был это учесть. Во-вторых, когда виновный обратился в финансовый орган после визита к нему должностного лица финансового органа, намеревавшегося проверить правильность уплаты налогов [5].

Российский же законодатель Федеральным законом от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ определил, что лицо, впервые совершившее налоговое преступление, уплатив суммы недоимки, пеней и штрафа освобождается от ответственности на любом этапе предварительного следствия. Т.е. если до 1 января 2010 г. выплата государству ущерба могла только смягчить вину, но никак не освободить его от уголовной ответственности, то закон от 29.12. 2009 г. № 383-ФЗ определил, что лицо, впервые совершившее налоговое преступление, уплатив до окончания предварительного следствия суммы недоимки, пеней и штрафа освобождается от ответственности. Но к этому времени затрачивается не только время и силы правоохранительных органов, но и  государство несет немалые расходы, связанные с проводимым следствием. Все это происходит ввиду умышленного преступного поведения обвиняемого, так как изменения, внесенные в Налоговый Кодекс, дают возможность налогоплательщику в течение двух месяцев после налоговой проверки уплатить причитающие суммы. Этого времени вполне достаточно, для того, что бы найти денежные средства на погашение долга.

Исходя из опыта других стран, относительно института освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления примечания ст. 198 и ст. 199 УК РФ необходимо дополнить словами «до возбуждения уголовного дела».

Литература

1. http://www.vz.ru/news/2009/10/16/338362.html

2. Кучеров И.И. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов // Налоговый вестник. 2006. № 2. С. 143.

3. Тупанчески Н.Р. Уклонение от налогов как уголовное преступление в некоторых странах Европейского союза и в США // Уголовное право. 2002. № 1. С. 52.

4. Зайцева Л.Ю. Ответственность за нарушения налогового законодательства в странах запада // Экономика и право. 2002 № 2. С.68.

5.Козырин А. Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран // Налоговый вестник. 1998. № 8. С. 113.